歡迎訪問四川嘉藍(lán)圖企業(yè)管理有限公司??! 加入收藏

成都注冊公司

  • 會(huì)計(jì)資訊 你知道公司不開票收入中的商業(yè)折扣怎么核算
  • 新聞來源: 閱讀:0 發(fā)布時(shí)間: 2019-03-29
?

  不開票收入中的商業(yè)折扣怎么核算,下面就由成都代理記賬公司小編為大家解析:

  【稅收案例】

  A公司是一家生產(chǎn)汽車配件的專業(yè)制造公司,主要產(chǎn)品是通用型的汽車零配件。由于行業(yè)競爭激烈,該企業(yè)不得不采取商業(yè)折扣的銷售戰(zhàn)略,即如果銷售商在每年銷售額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后可以享受一定數(shù)額的商業(yè)折扣。A公司的銷售商遍布全國各地,規(guī)模大小不一,其中不乏一些小型汽車修理廠、社區(qū)汽車服務(wù)店,這類企業(yè)采購商品往往采取發(fā)傳真或者打電話通知A公司直接發(fā)貨、貨到核驗(yàn)查收后付款的方式方法進(jìn)行交易。由于對這類小型的銷售商往往都是采取核定征收方式征稅,所以這些銷售商一般不主動(dòng)向A公司索取發(fā)票。由此造成,A公司2007年度有7600萬元的不開票收入,按照A公司與銷售商簽訂的銷售合同約定,發(fā)生商業(yè)折扣380萬元,A公司按照實(shí)際收到的銷售款7220萬元確認(rèn)收入,并申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

  近期,A公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)行了稅務(wù)專項(xiàng)巡查。成都代理記賬基于代理記賬業(yè)務(wù)的,為了充分肯定代理記賬業(yè)務(wù),1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了“代理記賬”規(guī)定,允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位,委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,從而首次確立了我國代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。針對公司的業(yè)務(wù)處理流程,檢查人員認(rèn)為,《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)明確,納稅人采取折扣方式方法銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。因此,A公司不開票收入所產(chǎn)生的商業(yè)折扣380萬元不能從銷售中扣減,應(yīng)全額納稅。據(jù)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)公司補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅,按偷稅處以0.5倍的處罰,并加收相應(yīng)的滯納金。

  【稅務(wù)師觀點(diǎn)】

  針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果,A公司向某稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)師進(jìn)行了咨詢。成都代理記賬基于代理記賬業(yè)務(wù)的,為了充分肯定代理記賬業(yè)務(wù),1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了“代理記賬”規(guī)定,允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位,委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,從而首次確立了我國代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件,這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。稅務(wù)師分析后認(rèn)為,A公司主觀上既沒有偷稅故意,客觀上也沒少繳稅款,同時(shí)稅務(wù)人員所引用的稅收文件并不適用于A公司的實(shí)際情形,A公司的情形不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。

  【政策辨析】

  稅務(wù)師解釋說,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公司偷稅的文件依據(jù)有明確的前提適用條件,A公司的情形并不符合該規(guī)定適用條件。國稅發(fā)[1993]154號文件的出臺(tái)用意是為了對當(dāng)時(shí)混亂的增值稅銷售折扣折讓開票現(xiàn)象加強(qiáng)管理,一方面避免公司以支付返款、傭金等形式任意沖減收入從而最大化減少應(yīng)納稅金,另一方面防止購貨方取得折扣后不及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因此,國稅發(fā)[1993]154號文件的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該僅適用于當(dāng)期開具銷售發(fā)票的情形。也就是說, ;如果將折扣額另開發(fā)票 ;是適用 ;不得從銷售額中減除折扣額 ;的前提條件,如果企業(yè)并未開具銷售發(fā)票,則不能適用上述規(guī)定。

  從本案來看,A公司并未對其2007年度380萬元的銷售折扣開具銷貨發(fā)票,而是在客戶購貨滿足A公司銷售折扣條件時(shí),才與經(jīng)銷商協(xié)商確定最終的銷售價(jià)格,并據(jù)此確認(rèn)了最終的銷售收入,所以A公司的實(shí)際情況并不滿足國稅發(fā)[1993]154號文規(guī)定的適用條件。代理記賬的定義在《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定:“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?!贝碛涃~是指將該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成,該企業(yè)只設(shè)立出納人員,負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。

  稅務(wù)師還認(rèn)為,《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。依據(jù)增值稅暫行條例的上述規(guī)定,A公司2007年度的開票收入是依據(jù)向購買方據(jù)實(shí)收取的全部價(jià)款(不存在價(jià)外費(fèi)用)進(jìn)行的確認(rèn),并繳納了增值稅款。A公司主觀上沒有偷稅故意,客觀上亦沒有少繳增值稅,完全符合《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定。國稅發(fā)[1993]154號文是針對《增值稅暫行條例》第六條的特殊補(bǔ)充規(guī)定,在適用中僅能進(jìn)行 ;字面解釋 ;否則會(huì)造成與其上位法的沖突,不符合立法原則。

  另外,依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則,A公司不屬偷稅。成都代理記賬基于代理記賬業(yè)務(wù)的,為了充分肯定代理記賬業(yè)務(wù),1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了“代理記賬”規(guī)定,允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位,委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,從而首次確立了我國代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅務(wù)管理的基本原則。根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則精神,公司經(jīng)營行為不應(yīng)僅根據(jù)外表和形式確定是否應(yīng)予課稅,而且還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì),判斷是否符合課稅的要素,以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。A公司2007年度380萬元的商業(yè)折扣具備合理的經(jīng)濟(jì)原因和經(jīng)濟(jì)目的,且在實(shí)際上并未影響增值稅的實(shí)際繳納數(shù)額。因此,企業(yè)只要據(jù)實(shí)申報(bào)、繳納稅款后,其合理的商業(yè)行為應(yīng)當(dāng)受到尊重和保護(hù)。

Copyright 2011-2017 chiangmaifinance.com 四川嘉藍(lán)圖企業(yè)管理有限公司 版權(quán)所有 蜀ICP備17004427號-2 技術(shù)支持:四川肆合互動(dòng)